新保险合同准则提升险企盈利透明性

新保险合同准则通过制定统一的会计准则以实现不同国家保险公司间以及保险业与其他行业间会计信息的横向可比性，同时通过重新厘定保险公司收入确认方法、调整报表格式等手段，使财务报表披露符合保险公司的实际盈利模式，提升保险公司盈利透明性。

　　2020年，财政部发布了《企业会计准则第25号—保险合同》(下称“新保险合同准则”或“IFRS17”)，并于2023年起落地执行，新保险合同准则的推出与执行是中国保险公司全球会计趋同路径的重要里程碑。新保险合同准则颠覆了原有准则的确认和计量规则，对保险行业合同负债及损益确认、计量与披露以及负债端及损益端的表现都会产生重大影响。 　　IFRS17目标在于提升保险公司的业绩可比性及盈利透明性。从发展历程来看，国际会计准则理事会(IASB)于2002年决定将保险合同项目分为IFRS4与IFRS17两个阶段进行，并于2004年发布IFRS4。IFRS4作为临时性准则，在保险合同确认、计量、列报等方面相对宽松，并且允许保险公司按照各自国家会计准则对保险合同进行会计处理，由于保险业收入先于成本发生的特殊性，以及各国保险会计准则和实务中的差异性，保险公司的财务信息存在跨区域、跨行业可比性差、盈利透明度较低等问题。

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IFRS17则弥补了IFRS4的缺陷，通过制定统一的会计准则以实现不同国家保险公司间以及保险业与其他行业间会计信息的横向可比性，同时通过重新厘定保险公司收入确认方法、调整报表格式等手段，使财务报表披露符合保险公司的实际盈利模式，提升保险公司盈利透明性。 本文来自散户吧WWW.SANHUBA.COM

　　强调投资成分的“可明确区分” 本文来自散户吧WWW.SANHUBA.COM

从保险合同的确认与分拆来看，随着保险合同成分分拆标准的变动，分拆部分适用于不同准则，IFRS17明确拆出“可明确区分”的投资成分及商品或非保险合同服务承诺等。 本文来自散户吧WWW.SANHUBA.COM

新保险合同准则规定，保险合同应拆出“可明确区分的投资成分”，适用于金融工具相关会计准则。“投资成分”指无论保险事项是否发生均需偿还给保单持有人的金额，一般体现为退保金、满期金等。如两全保险产品具有投资成分，无论被保险人生死均要给付保险金，保费中较少部分作为风险保险购买保障，其余多数部分将连本带利返还客户。

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“投资成分”需同时满足以下两个条件，即可确认为“可明确区分”：一是投资成分与保险成分非紧密关联；二是在同一市场(或监管环境)存在可以单独的、与投资成分相同的合同销售。 本文来自散户吧WWW.SANHUBA.COM

但在实务中，“紧密关联”的情况导致投资成本分拆情况并不常见，如保障型较强的终身寿险及终身重大疾病保险，保单投资成分(现金价值)与保障成分互相影响，投资成分的价值随保险成分的价值变动而变动；如养老年金，在年金积累期将投资成分拆出，未来长寿风险保障随之消失；此外，对于几乎所有保障储蓄性保险来说，被保险人死亡会造成保险成分的失效或到期，进而造成投资成分的失效或到期，因此，相关保险无需分拆投资成分，整体按照新保险合同准则计量。

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根据新保险合同准则规定，保险合同应拆出“可明确区分的商品或非保险合同服务的承诺”，适用于收入准则。在实务中，如保险公司将如体检、洗牙、购药等健康管理服务与保险服务打包销售，这种服务并非与保险部分密切相关，则需要从保险合同中拆分出去。

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此外，在新保险合同准则下，保险合同应拆出“嵌入衍生工具”，适用于金融工具相关会计准则。“不可明确区分的投资成分”适用于新保险合同准则，但需从保险服务收入及费用2中剔除。 本文来自散户吧WWW.SANHUBA.COM

在新保险合同准则下，在计算保险服务收支时，需剔除所有投资成分，即未来保费收入不含利差，仅涵盖死差和费差。保险服务收入剔除投资成分，增强了保险公司与其他行业企业收入的可比性，但会导致保险公司保费收入大幅下降；具体表现为：财产险公司以短期保障性产品为主，保险服务收入受剔除投资成分影响较小，而储蓄型产品保费占比较高的人身险公司受到影响更为显著。 本文来自散户吧WWW.SANHUBA.COM

在实务中，无需分拆的保险合同包括所有纯保障性保险、普通险、分红险、万能险、绝大部分投连险、养老年金保险以及财产险公司几乎所有产品等，需要分拆的保险合同包括所有返还型保险合同，如两全保险、无死亡保障的非养老年金等。也就是说，保单投资成分多数“不可明确区分”，仍适用于新保险合同准则。

　　保险收入确认时点和周期均发生变化 本文来自散户吧WWW.SANHUBA.COM

(小编：财神)